內蒙古自治區地方稅務局公告第3號

針對近期基層征收單位和納稅人普遍反映的補發工資計征個人所得稅問題，為了統一和規范全區政策執行標準，本著實質重于形式、公平稅負的原則，經自治區地稅局研究決定，在稅務總局下文明確之前，就補發工資有關個人所得稅的計算征收口徑暫按照以下規定執行：

　　一、對于企業因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業會計賬簿中按月計提，應事先向主管稅務機關提供書面說明，情況屬實的可按照納稅人應取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。

二、對由于職務晉升、工作調動、新進人員定級等原因，按照相關工資政策規定標準調資等原因補發以往月份工資，應向主管稅務機關提供書面說明，情況屬實的可以把補發工資分攤與所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。

三、對于納稅人不符合第一條、第二條的補發工資應將補發工資與當月工資合并計算繳納個人所得稅。

四、對于企業發放的具有考核性質的工資，如年終加薪、績效工資等不適用上述政策規定，應按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)的規定計算繳納個人所得稅。

五、本公告自公布之日起執行。《內蒙古自治區地方稅務局關于貫徹實施修改后的個人所得稅法有關問題的通知》(內地稅字[2011]203號)同時廢止。

特此公告。

關于《補發工資有關個人所得稅政策問題的公告》的解讀

一、本公告出臺的背景
　　針對近期基層征收單位和納稅人普遍反映的補發工資計征個人所得稅問題，為了統一和規范全區的政策執行標準，并本著實質重于形式、公平稅負的原則，經區局研究決定，在總局下文明確之前，就補發工資有關個人所得的計算口徑予以明確。

二、對于補發工資幾種形式如何計算個人所得稅的問題予以明確
　　(一)對于企業因資金短缺等原因未能按期支付職工工資的，必須按月在企業會計賬簿中計提，且在發生欠發工資的第一月向主管稅務機關提供包括銀行資金短缺、欠發職工工資名單等內容的情況說明以及主管稅務機關要求提供的其他材料，在補發工資時經主管稅務機關核實情況屬實的，可以按照取得工資收入的所屬期間計算繳納個人所得稅。

(二)對于企、事業單位因職務晉升、工作調動、新進人員定級等原因，按照相關工資政策規定標準調資等原因補發以往月份工資，應向主管稅務機關提供人事部門的書面文件以及情況說明，經主管稅務機關核實情況屬實的，可以把補發工資分攤與所屬月份合并計算個人所得稅。
　　所屬月份補發工資應納稅額={[(所屬月份補發工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費用減除標準]×適用稅率-速算扣除數}-原所屬月份已繳納的個人所得稅。