發布時間:2017-03-08編輯:李秦彰
新版海南增值稅發票查詢平臺為避免企業在征期內申報后,又進行誤勾選、確認發票操作,造成不必要的麻煩及損失,本次平臺升級實現了與征管系統(非網上申報系統)的申報結果的對接功能。下面是小編收集整理的海南增值稅發票選擇確認平臺,歡迎閱讀參考!!
海南全面推開營改增改革試點
兩天開出近萬份增值稅發票
納稅人展示增值稅發票。
南國都市報5月2日訊(記者張期望 文/圖)5月1日零時3分,儋州市國稅局開出海南省首張建筑業增值稅發票,標志著全面推開營改增改革試點在海南正式啟動。5月1日至2日下午5時,全省共開出營改增的增值稅發票9869份,已開出的增值稅發票覆蓋了5月1日起試點擴圍的建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。
在海口黃金海景大酒店前臺,記者觀摩納稅人自開票業務,酒店前臺人員登錄新版增值稅發票系統,點擊發票填開、選擇發票種類、核對發票號碼、確認進入填開界面,填寫發票內容,放入發票再點擊打印按鈕,幾分鐘就順利開出了自己的發票。
對于如何應對營改增全面擴圍為酒店業帶來的機遇和挑戰,酒店總經理王強說:“我們已做好充分準備,在規范經營活動特別是財務核算上及時調整,迅速適應新稅制轉換,充分享受改革紅利。”
據海南省國稅局貨物和勞務稅處主要負責人介紹,此次全面推開營改增改革試點,我省國稅部門共接受地稅部門移交戶205,899戶,剔除非正常戶后,正常戶為113,373戶。累計完成增值稅發票管理新系統推行25,846戶(含共管戶),其中小規模納稅人19,033戶,一般納稅人6,813戶。試點納稅人的發票票種票量核定工作已全部完成,增值稅專用發票領用進度為100%,普通發票領用進度為100%。各市縣局累計開展試點納稅人培訓113,373戶,增值稅發票管理新系統操作培訓25,846戶。
關于營改增
經國務院批準,自5月1日起,我省將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。其中,建筑業和房地產業適用稅率為11%,金融業和生活服務業適用稅率為6%。隨著上述行業納入營改增范圍,目前仍征收營業稅的行業將全部改征增值稅,實現增值稅對第一二三產業的全覆蓋,打通稅收抵扣鏈條,支持現代服務業發展和制造業升級。同時,通過稅率設置和優惠過渡政策等安排,確保納入試點行業稅負只減不增,將有效降低納稅人負擔、推動創新創業、深化供給側結構性改革。
對房地產開發項目增值稅發票越多越好嗎?
“營改增”后,對于新開發的房地產項目,很多房地產公司的財務部門向公司建議:為降低企業增值稅負擔,增值稅專用發票應取盡取,多多益善。為此,很多大型房地產開發企業選擇集中采購鋼筋等主材,這讓很多施工企業叫苦不迭,雖然國家稅務總局給出“甲供工程可以選擇簡易計稅”的尚方寶劍,大多施工企業也不敢輕易祭出。那么,對具體的房地產開發項目而言,增值稅專用發票真的越多越好嗎?
我們首先看如下案例:
某房地產開發有限公司開發“西園風景”項目,屬于房地產新項目。該項目支付土地出讓金453,200,000元,有土地出讓合同及行政事業收據,另向政府部門支付土地拆遷及補償費的確認金額為39,700,000元,取得相應憑據。共支付前期工程費115,070,700元、建筑安裝工程費290,000,000元、基礎設施費1,586,000元、開發間接費19,300,600元。項目實測總建筑面積證明為200,000平方米。
2017年出售住宅120,000平方米,取得銷售收入945,000,000元;出售商業用房15,000平方米,取得銷售收入255,000,000元;出售辦公用房25,000平方米,取得銷售收入275,000,000元。
以上數據均包含增值稅。房地產開發費不能提供金融機構貸款證明,利息支出無法確定。該項目城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加稅費率合計為12%。該城市規定,增值率不超過20%的普通住宅免征土地增值稅。
下面我們通過假設增值稅專用發票取得情況,來剖析一下增值稅進項稅抵扣對該項目稅金支出的影響。
1.增值稅專用發票進項稅取得情形假設:
情形一:增值稅專用發票價稅合計如下表
表1:增值稅專用發票價稅合計表
情形二:未取得一張增值稅專用發票
2.可抵扣進行稅額為:
(1)情形一:
可抵扣進項稅額=(3,000,000.00+87,000,000.00+634,400.00+5,790,180.00)/1.17*17%+(2,000,000.00+203,000,000.00+793,000.00)/1.11*11%+(34,521,210.00+158,600.00+1,930,060.00)/1.03*3%+1,000,000.00/1.13*13%+28,767,675.00/1.06*6%=37,214,020.06元
(2)情形二:
可抵扣進項稅額為0.00元。
3.該項目2017年的銷項稅為:
(945,000,000+255,000,000+275,000,000-394,320,000)/(1+11%)×11%=107,094,414.41元
4.該項目已銷售面積占總建筑面積的比例為:
(120,000+15,000+25,000)/20,000=80%
5.普通住宅銷售占比為
120,000/(120,000+15,000+25,000)=75%
6.該項目允許扣除的土地價款為:
當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款=80%×(453,200,000+39,700,000)=394,320,000元
【注釋】根據財稅[2016]140號文,“向政府部門支付的土地價款”,包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等
7.可扣除的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費
(1)情形一:
[(115,070,700+290,000,000+1,586,000+19,300,600)-37,214,020.06]*80%
=310,994,623.95元
(2)情形二:
[115,070,700+290,000,000+1,586,000+19,300,600]*80%=340,765,840.00元
9.其他計算結果如下表:
表2:增值稅與土地增值稅分析與比較表
表3:對企業所得稅影響表
綜合增值稅及其附加稅、土地增值稅、企業所得稅來看,就該房地產開發項目而言,情形一比情形二共多支出稅金8,905,386.92元[(69,880,394.35+8,385,647.32+135,592,463.99)-(107,094,414.41+12,851,329.73+82,038,912.30+2,968,462.3)]。即因該項目大量取得增值稅專用發票,降低了成本費用,從而減少了土地增值稅的扣除項目金額,增值率超出了20%,不能享受本地區的土地增值稅優惠政策而加大了土地增值稅支出。
當然,如果在上述案例中,我們把普通住宅的收入變動一下,變為1,080,000,000元,則情形一就會比情形二少支出稅金2600多萬元。(有興趣的讀者可以自行計算)
通過上述案例,我們發現,增值稅專用發票的收取有一個臨界點,過了這個臨界點,就越多越好,低于這個臨界點,反而越少越好。這個臨界點是什么呢?通過上述計算過程我們也發現,“可抵扣的進項稅金額*(1+附加稅率)”與“受進項稅影響的成本扣除項帶來的土地增值稅變動金額”相等時,“增值稅及其附加、土地增值稅、企業所得稅”對企業的稅收支出是一樣的,當“可抵扣的進項稅金額*(1+附加稅率)”超過“受進項稅影響的成本扣除項帶來的土地增值稅變動金額”,增值稅專用發票越多越好,反之,則越少越好。
因此,對具體房地產開發項目而言,有關財稅人員還需要進一步把工作做實做細,做好臨界點估算,做好增值稅專用發票取得的指導與管理工作。
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