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新經濟形態下管理會計的目標思考

管理會計目標是引導管理會計行為的航標，是管理會計系統運行的動力和行為準。管理會計的基本目標是長期持續提高企業整體經濟效益，從概念和性質上它與會計基本目標是相一致，從內容上又有別于會計基本目標，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發展要求的基本目標。

一、管理會計技術的演進

管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。科學管理運動創造的契機科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供了契機。泰羅等工程師進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產出所需的人工和材料的科學標準，開創了將間接制造費分配給產品成本的實務。并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的，具有科學管理特性的會計管理技術方法。另一方面，學術界與實務界緊密配合把成本帳戶放進企業會計體系;損益兩平圖被用來描述成本隨產出的變化;將所有間接制造費按直接人工成本進行分配的實務受到質疑;針對間接制造費的性質及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現，可避免和可避免間接制造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成;“機會成本”這一名詞從經濟學中引入進來;變動成本和固定成本的相關期間進行區分，成本性態估計的時間序列和橫截面統計分析的可能性及其相對于判斷分析的優劣性得到認識等等，成本會計信息獨立于財務會計系統的重要性受到強調。這一時期的成本會計理論和實務發展情況，我們還可進一步發現:當時的成本會計系統與資本會計系統、財務會計系統相互獨立，其設計和運行歸制造部門負責，其提供的成本信息被制造部門用來評價營業效率、進行定價決策、控制和激勵工人業績，而不是定位于企業整體的商業成功，也不是以編制對外財務報告為目的。 近年來，隨著世界經濟的平穩發展，企業管理者所面臨的最具挑戰性的問題不是“如何成功”而是“如何持續地成功”，據美國生產力協會及管理會計協會的調查報告顯示: 現在的21世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，可見企業對成本的控制和管理已經引起高度重視，它是持續成功的關鍵因素之一。 西方國家對管理會計的研究偏重于對管理會計方法的研究,而不重視管理會計基本理論體系的研究,其對會計目標的研究基本上都是以財務會計目標為研究對象, 而對管理會計目標則很少提及;而我國迄今為止尚未形成統一的管理會計基礎理論體系。關于管理會計目標雖有學者在相關讀物上發表了自己的見解, 但大多數僅限于“向企業管理當局提供對他們決策有用的信息”之類的描述,而且尚未達成像對財務會計目標那樣的較統一的認識。

二、管理會計目標的意義

管理會計目標,概括地講是關于管理會計系統運行所要達到的境地的范疇。它是溝通管理會計系統與管理會計所處客觀環境的“橋梁”, 更是連接管理會計理論與管理會計實踐的“紐帶”。因此,管理會計目標的明確有利于管理會計系統與其所處客觀環境的順利溝通, 更有利于管理會計理論與管理會計實踐的良性互動。從實踐的角度看,管理會計主要為企業內部經營管理服務,為了卓有成效地服務于企業內部經營管理, 管理會計必須有明確的目標,并以此作為管理會計人員行動的指南,以保證管理會計系統按正確的方向運行。管理會計目標是管理會計實踐的起點和歸宿。因此, 對管理會計目標進行研究,不僅是管理會計系統與其所處客觀環境順利溝通的基礎,尤其是管理會計理論進一步完善的需要,更是管理會計實踐進一步發展的前提。

管理會計除向資源提供者反映資源受托管理情況之外,實現資源的優化配置也是管理會計的一大目標。而且管理會計越發展,這一目標突現得越明顯, 且逐漸地被強化。如被視為20世紀后期現代管理會計變革之一的作業管理,其意圖就在于通過充分發揮計算機集成制造系統的優勢,改進和完善企業的作業鏈??價值鏈, 把不增加價值的作業降低到最低限度,從而把有限的資源應用于能夠增加價值的作業的上,優化價值鏈,提高企業的整體經濟效益,進而不斷提高企業的市場競爭優勢。 再如,“戰略管理會計”,是從戰略高度,圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”,既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息, 也對本企業的內部信息進行戰略審視,據以進行競爭戰略的制定和實施,從而最大限度地促進本企業“價值鏈”的改進與完善, 保持并不斷創新其長期競爭優勢。這些內容落實到企業實際的過程,也即戰略管理會計的實施過程,都是圍繞著“優化資 源配置”展開的。隨著大量新興經濟體加入到世界產業鏈中，新技術和原材料獲得的成本不斷降低，市場競爭不斷加劇，隨著市場競爭的日趨激烈，迫使越來越多的企業把注重力轉到了營銷戰略上，隨之而來的是巨額的市場營銷費用，據調查表明，在制造企業的產品完全成本構成中，銷售費用占5%-10%，管理費用占到20-40%以上，這么龐大的銷售費用和管理費用必然會對產品的真實成本產生極大的影響，進而影響到企業管理者對產品的定價。為了重構管理會計相關性(Relevance Regained )，在企業的不同產品之間合理分配三項費用不僅是精準定價的需要，更是在激烈的市場競爭中強化企業管理的內在需要。顯然，會計核算已經不能采用比較粗糙的傳統思路處理如此巨額的花銷，需采取合理的成本動因來分配這類費用。期間費用比例高的企業期間費用分配到產品的比重在增加，作業成本的計算范圍也相應擴大，這有助于產品定價的精確。使企業對各個產品的贏利有了更加透徹的了解, 這將直接幫助公司制定競爭戰略，促進企業轉型，由一個經營粗獷轉變為一個高速發展但同時管理細化的成熟企業。國外相關文獻研究表明，作業成本法的應用與企業財務業績正相關[8]，而且的作業成本法的應用使用也與信息系統對業績存在交互影響作用。當前我國制造業企業面臨日益激烈的國內外競爭對手擠壓、勞動力成本上升、環境資源代價巨大等嚴峻問題，實現制造業的高效集約式增長，提升制造企業競爭力，成為當前亟需解決的現實問題。管理會計是實現企業管理、控制和決策的有力工具，管理會計的實踐應用不僅能夠提升企業經營管理水平，對于促進企業轉型升級也是重要的推手。

管理會計系統為了更好地服務于企業的經營管理,必然以提高生產效率、 生產經濟效果和經濟效益。管理會計的這一目標與前述的“優化資源配置”目標是相輔相成的。既是優化資源配置的結果和體現, 又是優化資源配置的重要基礎。而且資源配置是否真正實現了優化,在很大程度上是以生產效率、生產經濟效果和經濟效益是否提高為判斷依據的。管理會計無論是追求 “效率”還是“效益”,其本質都一樣,只不過是企業所處的經濟環境不同而已。在產品供不應求的環境下,企業的高“效率”自然轉化為高“效益”, 而在產品供過于求的環境下,企業的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉化為高“效益”。因此,無論是追求效率還是追求效益,管理會計都是圍繞“效益”而展開, 其最終目標是提高經濟效益。

三、管理會計的多維目標

隨著全球經濟一體化進程加速，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈。在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化;另一方面，企業組織內部結構的調整也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。因為隨著競爭的加劇和企業管理水平的不斷提升，要求企業的管理會計在經營管理中、特別是在執行計劃和成本管理中發揮作用。